В основе прогрессивного налогообложения лежит принцип, согласно которому чем больше доход, подлежащий налогообложению, тем выше налоговая ставка.
Таким образом, прогрессивная налоговая ставка означает, что ставка налога увеличивается по мере роста налоговой базы.
Например, до введения в действие с 1 января 2001 года главы 23 Федерального налогового кодекса РФ «Налог на доходы физических лиц» вопрос исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц регулировался Федеральным законом РФ от 12 июля 1991 г. [см. 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». Данный закон регулировал удержание НДФЛ по прогрессивной налоговой ставке. Соответственно, статья 6 последней действующей редакции Закона устанавливает следующие ставки НДФЛ.
От 50 001 рубля до 150 000 рублей.
6 000 рублей + 20% на суммы, превышающие 50 000 рублей.
26 000 рублей + 30 % для сумм, превышающих 150 000 рублей.
Прогрессивное налогообложение в России
Вопрос о возврате НДФЛ к прогрессивной ставке регулярно поднимается в России. Необходимость введения прогрессивной ставки объясняется необходимостью пополнения доходной части бюджета. Противники говорят о риске исчезновения доходов «в темноте».
В любом случае, основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов не предусматривают введения прогрессивного налогообложения доходов физических лиц в ближайшей перспективе (письмо). Минфина России, № 03-04-05/2540 от 25 января 2016 г.).
Элементы прогрессивного налогообложения можно найти, например, в транспортном налогообложении, где чем выше облагаемый физический показатель (например, мощность двигателя), тем выше ставка налога. Однако это не прогрессивное налогообложение в чистом виде. Прогрессивные налоговые ставки должны предусматривать увеличение налогового бремени в связи с ростом индекса, относящегося к одному и тому же объекту.
В целом в Российской Федерации не применяется прогрессивное налогообложение. Некоторые виды обязательных бюджетных платежей имеют даже регрессивные налоговые ставки. Например, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в 2017 году обычно рассчитываются по ставке 22 %, а страховые взносы на облагаемые выплаты, превышающие 876 000 рублей, рассчитываются уже по ставке 10 % (ст. 426 НК РФ, постановление Правительства РФ от 29 ноября 2016 г. № 1255).
Какие существуют виды налогообложения?
Как уже было сказано, существует пять различных методов налогообложения, каждый из которых имеет свои нюансы и особенности. Важно разобраться во всех системах налогообложения, чтобы выбрать оптимальную для вашего бизнеса.
Общая система налогообложения (ОСН)
Это универсальная система, которую могут применять как ИП, так и ООО, но использовать ее не всегда выгодно. На практике основным налогом по общей системе является НДС 20%. Кроме того, организации платят 20% налога на прибыль, а ИП — 13% НДФЛ.
ОСНО выгодно для предприятий-плательщиков НДС. При этом такие компании обычно сотрудничают с плательщиками НДС.
Упрощенный налоговый режим (УСН)
Упрощенный налоговый режим подходит для ИП и ООО, которые не платят налог на добавленную стоимость (НДС). Преимущество упрощенной системы налогообложения — более низкие налоги.
Более высокие ставки в 8% и 20% применяются при достижении лимита прибыли в 251,4 млн рублей.
Не все представители бизнеса имеют доступ к упрощенному налогообложению. Например, упрощенный режим налогообложения не подходит для инвестиционных фондов, ломбардов, МФО и продавцов ювелирных изделий. Кроме того, в учреждениях, подпадающих под упрощенный режим налогообложения, не может работать более 130 сотрудников. Поэтому эти особенности следует учитывать при выборе ОСН или УСН.
Предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести бухгалтерский учет и учет расходов. При системе «доходы» это сделать гораздо проще, чем при упрощенной системе налогообложения «доходы и расходы». Вам необходимо отслеживать ключевые документы, подтверждающие расходы предприятия. Кроме того, эти расходы могут уменьшить ваш налоговый счет.
При выборе упрощенной системы налогообложения необходимо учитывать фактические расходы. Вы можете выбрать 15 %, если ваши расходы превышают 50 %, или 6 %, если расходы минимальны.
Патентная система налогообложения (ПСН)
Этот статус доступен только индивидуальным предпринимателям. Юридические лица не могут работать на патенте. ПСН подходит для годового оборота до 60 млн рублей и численности сотрудников до 15 человек.
Патентный режим налогообложения действует одновременно с ОСН или УСН. Во втором случае взносы можно уменьшить по формуле «доходы минус расходы».
Налог на профессиональный доход (НДФЛ)
Доступен только для самозанятых лиц с годовым доходом не более 2,4 млн рублей. Ставка налога составляет от 4 до 6 % в зависимости от того, с кем работает самозанятый. Если услуги оказываются юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, то уплачивается 6% от прибыли, в то время как при оказании услуг частным клиентам — только 4%. Электронные кассовые аппараты не требуются. Чеки генерируются с помощью специального приложения.
Индивидуальные предприниматели не подходят для этого статуса, даже если это малый бизнес, так как они не могут нанимать сотрудников.
Единый сельскохозяйственный налог (UAT)
Ориентирован исключительно на предпринимателей, работающих в сельскохозяйственном секторе. Ставка налога составляет 6% (доходы минус расходы). Эта система подходит для предпринимателей, которые получают 70% прибыли от сельскохозяйственной деятельности.
Что изменится для бизнеса?
Новые бухгалтерские расчеты. Предприятия выступают в качестве налоговых агентов для своих сотрудников и исчисляют, удерживают и уплачивают НДФЛ с заработной платы своих работников. Поэтому новая прогрессивная шкала подоходного налога и новые налоговые ставки должны быть учтены в отчетности компании.
НДФЛ при ПСН будет увеличен. ИП на общей системе платят обычный НДФЛ. Если годовой доход превышает ₽2 400 000, ставка НДФЛ по прогрессивной шкале вырастет с 15 до 22% в зависимости от дохода.
Увеличиваются расходы на ФОТ. Многие компании практикуют согласование размера заработной платы со своими сотрудниками, как правило, для высокооплачиваемых специалистов. В этом случае затраты на рабочую силу увеличиваются.
Предположим, Василию обещают зарплату в размере ₽250 000 в год. Это означает, что в договорную зарплату должен быть включен НДФЛ, который по ставке 13 % составляет ₽32,500, итого ₽282,500 без учета страховых взносов.
Если прогрессивный НДФЛ будет утвержден, то к октябрю 2025 года валовой доход г-жи Василий превысит 2 400 000₽, а значит, с ноября ее НДФЛ составит 37 500₽ по ставке 15%. Иными словами, с ноября работодатель должен будет выделить еще ₽5,000 для компенсации НДФЛ г-жи Василий.
Преференции и льготы по прогрессивному НДФЛ
Семьи с двумя и более детьми — если их доход составляет менее 150% от прожиточного минимума на одного члена семьи. Им предоставляется налоговая скидка — они могут вернуть 7 % из 13 % налога.
Величина прожиточного минимума в 2025 году составляет 19, 329₽ для трудоспособного населения и 17. 201₽ для детей. Рассчитайте лимит для семьи из четырех человек.
Граждане, сдавшие нормативы ГТО и прошедшие ежегодную диспансеризацию. Они также имеют право на скидки. Пока неизвестно, как определяют людей, готовых к труду и обороне. Объявлен только механизм выплат. Выплаты будут производиться через работодателя, а назначение — по другим причинам.
Вооруженные силы. Согласно Плану 2024 Казначейства, индивидуальный прогрессивный подоходный налог не повлияет на пособия и другие выплаты за работу в зонах активных военных действий.
Установите профессиональное приложение со скидкой 45%. Кассовый сервис поможет вам контролировать товары, финансы, маркировку на рынке, управлять алкогольной продукцией и источниками питания.
Прогрессивная шкала подоходного налога: изменения в доходах, не относящихся к суверенным
Прогрессивная шкала подоходного налога с физических лиц затрагивает доходы только частичные, а не возникающие в результате трудовой деятельности. Ставка налога также зависит от размера дохода, однако предлагаемая прогрессивная шкала подоходного налога ограничена.
Доход от продажи имущества. В настоящее время ставка подоходного налога составляет 13%, независимо от суммы дохода. 13% на доходы до 2 400 000° и 15% на все, что выше. Для физических лиц сохраняется освобождение от подоходного налога на срок не менее пяти лет для профессий.
Доход от продажи доли в бизнесе. В настоящее время, если владелец владел долей в бизнесе более пяти лет, он освобождается от налога при продаже. Законопроект о прогрессивной шкале отменяет это освобождение, если сумма дохода превышает 50 000 000 в год. В этом случае подоходный налог физических лиц от продажи доли в бизнесе рассчитывается, как правило, по новой ставке 22%.
Доходы от депозитов и дивидендов. Здесь два изменения: первое — налог в размере 15 % взимается со всех доходов, превышающих 2 400 000, без дальнейшего увеличения; второе — налог в размере 15 % взимается со всех доходов, превышающих 2 400 000, без дальнейшего увеличения.