Налогоплательщики должны своевременно представлять в ИФНС налоговые декларации и расчеты, а также страховые взносы. В противном случае им грозят штрафы в соответствии со статьей 119 Федерального налогового кодекса РФ. Казалось бы, все понятно — срок подачи документов установлен законом. Однако в этом вопросе существует множество оттенков серого. В этой статье мы рассмотрим несколько конкретных примеров, когда инспекторы ФНС должны применять санкции не к налогоплательщикам, а к тому, что декларации фактически получены позже установленного срока.
Дата отгрузки и дата получения могут отличаться
Что будет, если налогоплательщик отправит электронную декларацию в последний день срока, а программа инспекции не сможет ее принять по техническим причинам? Считается ли, что компания представила декларацию своевременно? Казначейство уже давно разъяснило, что представление отчета организацией и его принятие SDO — это разные понятия. Первый закон подтверждается документацией организации связи, а также свидетельством принятия отчета налоговыми органами. В большинстве случаев даты обоих документов совпадают, но это не всегда так. В этом случае дата, указанная в подтверждении оператора связи, принимается за дату сдачи отчета. Так было и в случае с 29. 04. 11 № 03-02-08/49.
Несмотря на позицию Министерства, налоговые органы в этом случае могут применить к налогоплательщику санкции. Именно так произошло с компанией, которая обратилась за справедливостью в Московский УФАС. Заявление было отправлено в последний день установленного срока, но налогоплательщик не получил документ. Как выяснилось позже, по техническим причинам отчет был отклонен автоматизированной системой Федеральной налоговой службы.
Суд постановил, что нарушений со стороны налогоплательщика не было — он подал декларацию в установленный срок. Тот факт, что он не получил подтверждения от ФНС, не означает, что он не представил документ. Компания предприняла все действия для своевременного исполнения своих обязательств. Более того, налогоплательщика нельзя привлечь к ответственности за то, что он не отработал программу (Решение А40-107240/12-90-539 от 05. 07. 2013).
Заявления, поданные с нарушениями, не считаются непредставленными
Если вы не уверены в правильности заполнения отчета, а срок истекает через несколько часов, рекомендуется отправить отчет как есть. Вы можете исправить любые ошибки, отправив «обновление» позже. Это не должно считаться нарушением установленного срока. Во всяком случае, такова практическая позиция арбитражного суда. Мы также обсудим ошибки, из-за которых программа ФНС не принимает электронную отчетность.
Рассмотрим пример из арбитражной практики. Налогоплательщик отправил онлайн декларацию по НДС в последний час дедлайна. Она сразу же была отклонена жировой системой из-за несоответствия формы документации. На следующий день заявление было исправлено и заверено, но снова не принято. Компания смогла отправить декларацию по НДС в третий раз, но на два дня позже установленного срока. Налоговые органы сочли это нарушением и наложили штраф.
Компания смогла доказать, что никакого правонарушения не совершала. Как уже упоминалось выше, дата отправки электронной выписки была передана в телекоммуникационный орган для подтверждения. Суд счел, что первая попытка представить декларацию была предпринята налогоплательщиком своевременно, поэтому нарушения не было. Кроме того, неправильная форма декларации и нарушение порядка ее представления не являются основанием для наложения штрафа в соответствии со статьей 119 Налогового кодекса. Подробности — в решении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 02. 12. 16, Ф08-9002/2016.
Похожая история произошла и с другой компанией, которая направила декларацию по НДС не в виде «налогового отчета», а в виде нестандартного документа. Однако в этом случае налогоплательщик подтвердил, что файл был принят из программы ФНС. Впоследствии выяснилось, что файл не может быть обработан из-за несоответствия формата. В результате на компанию был наложен штраф, который был оспорен в судебном порядке. Вывод судьи тот же, что и в предыдущем случае — заявление было подано вовремя, а несоответствие формата файла не является правонарушением, за которое предусмотрен штраф (Постановление А27- 11908/2010 ФАС Западно-Сибирского округа от 26. 04. 11).
Если нет подтверждения от удерживающего органа о предоставлении отчета.
Риск несвоевременного представления электронных деклараций связан не только с тем, что электронные декларации не принимаются системой ФНС, но и с недоработками в работе управляющей компании, обеспечивающей электронный документооборот с налоговыми органами. Так произошло в московской организации. Налоговая отчетность была представлена в последний день срока, на который не было ни подтверждения от оператора о передаче, ни заверения от ФНС о принятии документа. На следующий день представитель налогоплательщика связался с оператором и обнаружил, что отчет компании не поступил на сервер оператора, несмотря на отсутствие предупреждения о сбое в системе.
Налогоплательщик был вынужден повторно подать декларацию, но из-за задержки ИФНС наложила штраф. Однако налогоплательщик решил с ним не соглашаться. Он представил в суд запись своего заявления и распечатку программы, из которой следует, что попытка отправить заявление была предпринята в последний день установленного срока. В ходе судебного разбирательства выяснилось, что серверы органа электронной подачи документов в тот день были перегружены из-за большого количества желающих подать отчет в последнюю минуту.
Суд постановил, что отчет считается поданным после истечения срока, поскольку первая попытка подать отчет не была проверена оператором связи. Однако, несмотря на то, что первая попытка действительно была неудачной, налогоплательщик не получил сообщения об ошибке. Поэтому, по мнению суда, компания сделала все возможное, чтобы добросовестно исполнить обязательства налогоплательщика. Учитывая этот факт, суд признал просрочку в подаче декларации, но отменил штраф (постановление ФАС Московского округа от 26. 07. 11 № КА-А40/7709-11).